Налогообложение в Российской Федерации по вопросам налогов на доходы физических лиц и налогов на имущество физических лиц в рамках конституционно-правового регулирования

Номер журнала:

Краткая информация об авторах: 

доктор юридических наук, доктор философских наук, профессор кафедры гуманитарных, социальных, экономических и информационно-правовых дисциплин Академии Генеральной прокуратуры Российской Федерации

Аннотация: 

Система налогообложения в Российской Федерации сложная и постоянно претерпевает изменения и реформируется, а соответственно совершенствуется налоговое законодательство в соответствии с Конституцией Российской Федерации и международными правовыми актами в этой сфере. В статье уделяется внимание налогам на доходы физических лиц и налогам на имущество физических лиц с учетом дополнений и изменений в налоговое законодательство в 2015- 2016 годах. Налог на доходы физических лиц рассматривается как налог, взимаемый налоговыми агентами с плательщиков резидентов и нерезидентов в виде дохода, составляющего любые получаемые суммы или имущество, выраженного в денежной, натуральной форме или в форме материальной выгоды, установленного по ставкам пропорционального метода. Налог на имущество физических лиц рассматривается как местный налог, устанавливаемый правовыми актами представительными органами местного самоуправления, уплата которого производится физическими лицами - собственниками имущества в местный бюджет и по месту нахождения объекта налогообложения, а исчисление, которого производится налоговыми органами.

Ключевые слова: 

налоги, федеральные налоги, местные налоги, физические лица, доходы в натуральной форме, доходы в денежной форме, материальная выгода, дивиденды, выплаты по ценным бумагам, депозитарные расписки.

     Налоговое законодательство в современной России базируется на Конституции Российской Федерации, в которой указываются основные положения об обязательности уплаты налогов, в том числе и физическими лицами.

     Во-первых, рассмотрим налоги на доходы физических лиц. Налоги на доходы физических лиц или НДФЛ считаются налоги, взимаемые с физических лиц, в налоговой терминологии такое принято считать удержанием налога, организация, удерживающая налог у граждан (физического лица) называется налоговым агентом.

     Налоги на доходы физических лиц (НДФЛ) взимаются на основании главы 23 НК РФ [3] и являются государственными федеральными налогами, взимаемыми на всей территории РФ по единым ставкам. Местных налогов на доходы физических лиц не существует.

  Принято считать, что любые получаемые суммы или имущество является доходом, и соответственно облагаются налогом. Налогообложению подлежит доход, полученный либо в денежной или в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды.

      К доходам, полученным в натуральной форме, относят оплату коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения налогоплательщика, а также полученные товары налогоплательщиком и оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или частичной оплатой [3], а также оплату труда в натуральной форме. Для дохода, полученного в натуральной форме, налоговая база определяется как стоимость товаров, услуг или работ исходя из цен. Федеральное законодательство указывает, что в стоимость включается и соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости и полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг на безвозмездной основе.

     Для дохода, полученного в форме материальной выгоды, действует принцип, при котором учитываются только те виды экономии, которые прямо указываются в законе [3].

     Налоговая база рассчитывается по кассовому методу, в основном., когда доходом считаются суммы, полученные плательщиком в конкретном периоде в определенной юридической форме – наличными денежными средствами из кассы организации, поступлением средств на банковский счет, а расходом – реально выплаченные суммы. Накопительный метод используется при получении дохода в виде оплаты труда.

     Налоговые агенты, как правило, исчисляют и удерживают налог из дохода налогоплательщика по кумулятивному методу и обязаны предоставлять налоговым органам т.н. «косвенную декларацию», т.е. сведения о суммах, выплаченных физическим лицам и об удержанных из этих сумм налогах.

     Налог на доходы построен по резидентскому принципу, а для определения налогового статуса физического лица используется тест физического присутствия. Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

     Ставки налога на доходы установлены по пропорциональному методу. Доходы основных видов облагаются по ставке 13% независимо от общей суммы совокупного дохода. Существуют доходы (например, от выигрышей в лотереи или сверхвысокие доходы по банковским вкладам и др.), облагаемые по ставке 35%. Дивиденды и любые доходы нерезидентов облагаются по ставке до 35%.

     Отметим особенность, в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и Письмом ФНС России от 26.04.2011 N КЕ-4-3/6735, доходы иностранного гражданина, получаемые от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, облагаются НДФЛ по ставке 13% независимо от того, является он налоговым резидентом РФ или нет.

     Таким образом, «налог на доходы физических лиц» - это налог, взимаемый налоговыми агентами с плательщиков резидентов и нерезидентов в виде дохода, составляющего любые получаемые суммы или имущество, выраженного в денежной, натуральной форме или в форме материальной выгоды, установленного по ставкам пропорционального метода.

     Одним из примером, являющихся классическим – налогообложение заработной платы работников (физических лиц), получение которой производится за вычетом НДФЛ налоговым агентом (юридическим лицом) в бюджет. Однако, в некоторых случаях сумма налога, которая исчисляется за год с доходов физического лица, на основании представленной им декларации, может отличаться от суммы налога, удержанной в течение года налоговым агентом, таким образом, получившаяся разница подлежит доплате физическим лицом или в зависимости от конкретных обстоятельств возмещается из бюджета.

      С 1 января 2015 года, во-первых, уточнен перечень доходов физических лиц, полученных от источников за пределами РФ, в него включены дивиденды и проценты, полученные от иностранных организаций, а также выплаты, предоставляемые по ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок (НК РФ, п. 3 ст. 208).

     Во-вторых, установлены особенности определения налоговой базы по операциям с депозитарными расписками и представляемыми ценными бумагами. В частности, «под депозитарными расписками понимаются российские депозитарные расписки, а также ценные бумаги иностранных эмитентов, удостоверяющие права на ценные бумаги российских и (или) иностранных эмитентов. Представляемые ценные бумаги определяются как ценные бумаги, права на которые удостоверяются депозитарными расписками. С 1 января 2015 года эти понятия включены в п. 6.1 ст. 214.1 НК РФ.

     В-третьих, доходы физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, от долевого участия в организациях в виде дивидендов облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (ранее 9%).

     C 1 января 2016 года, во-первых, за непредставление в срок ежеквартального расчета по НДФЛ налоговому агенту налагается штраф. В соответствии с п. 1.2 ст. 126 НК РФ за каждый полный или неполный месяц нарушения установленного срока подачи расчета по исчисленным и удержанным суммам НДФЛ взыскивается 1000 руб. Во- вторых, за опоздание с подачей расчета по НДФЛ счет налогового агента могут "заморозить". Налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в том случае, если расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ не представлен в течение 10 дней после окончания установленного срока (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). В- третьих, за каждый поданный документ с недостоверными сведениями налоговый агент заплатит 500 руб. Освобождение от ответственности возможно, если налоговый агент представил уточненные документы в инспекцию до того, как узнал, что она обнаружила недостоверность поданных сведений (ст. 126.1 НК РФ). Сейчас взыскание штрафа по п. 2 ст. 126 НК РФ за подачу недостоверных справок 2-НДФЛ вызывает споры. В- четвертых, срок для сообщения налоговым агентом в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ увеличится. Информацию с указанием сумм дохода, с которого не удержан налог, и размера неудержанного НДФЛ необходимо представлять не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ в новой редакции). Ранее эти сведения нужно подать в течение месяца после окончания года. В – пятых, отчетность по НДФЛ можно подать на бумажном носителе, если доход получили менее 25 физических лиц. По общему правилу налоговый агент обязан представлять расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ и сведения о доходах физических лиц в электронной форме (абз. 7 п. 2 ст. 230 НК РФ). Ранее для подачи формы 2-НДФЛ на бумажном носителе действует лимит по числу физических лиц, получивших доход за год, - до 10 человек (1). В-седьмых, при выходе участника из общества облагаемый НДФЛ доход можно уменьшить на сумму расходов. Затраты, связанные с приобретением имущественных прав, также учитываются, когда уменьшается номинальная стоимость доли в уставном капитале или участнику при ликвидации общества передается имущество (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ в новой редакции). Сейчас вопрос об учете расходов в таких случаях является спорным. В-восьмых, НДФЛ не уплачивается, если до продажи недвижимость была в собственности не менее пяти лет. Для освобождения от НДФЛ минимальный срок владения недвижимостью может составлять не пять лет, а три года (ст. 217.1 НК РФ).

     Это правомерно, например, при продаже квартиры, которая получена в дар от члена семьи, по наследству или в порядке приватизации. Когда доход от продажи недвижимости меньше 70% кадастровой стоимости объекта, определенной по состоянию на 1 января года, в котором зарегистрирован переход права собственности, предусмотрены особенности. В такой ситуации доходом, облагаемым НДФЛ, признается 70% кадастровой стоимости объекта недвижимости на указанную дату. Следует отметить, что субъекты РФ своими законами могут уменьшить установленный Налоговым кодексом РФ пятилетний срок владения недвижимостью. Также они вправе снижать процентную величину кадастровой стоимости объекта, с которой сравнивается полученный продавцом доход в целях обложения НДФЛ. Положения ст. 217.1 НК РФ будут применяться в отношении объектов недвижимости, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года. Как и действующие, новые правила не будут распространяться на недвижимость, которая непосредственно использовалась в предпринимательской деятельности. Ранее для того, чтобы доходы физические лица - налогового резидента РФ от продажи недвижимости не облагались НДФЛ, минимальный срок нахождения объекта в собственности составляет три года. При этом неважно, каким образом данный объект получен (2).

     Для обеспечения эффективной работы в сфере налогообложения ФНС России разработан формат представления заявления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчислено суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей в электронной форме в соответствии с "бумажной" формой, утвержденной Приказом ФНС России от 13.11.2015 N. ММВ-7-11/512@.

     Немаловажен вопрос о налогах на имущество физических лиц. Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, правовой основой которого считается Закон РФ от 9 декабря 1991 года « О налогах на имущество физических лиц» №2003-1 (в ред. от 27.07. 2010 года) и зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

     Налогоплательщиками являются физические лица – собственники имущества. Ставки налога установлены в соответствии с объектами налогообложения и устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, а исчисление налога осуществляется налоговыми органами.

     Налог на имущество физических лиц основан на территориальном принципе, а налогообложению подлежат недвижимость и доли в праве собственности недвижимости.

     Можно дать определение «Налога на имущество физических лиц» как местного налога, устанавливаемого правовыми актами представительными органами местного самоуправления, уплата которого производится физическими лицами - собственниками имущества в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения, а исчисление, которого производится налоговыми органами.

      С 1 января 2015 года в отношении помещений торговых или административно-деловых центров и помещений в них, либо объектов, образованных в результате раздела данных центров, налоговой базой становится кадастровая стоимость. Налоговая база формируется на основе кадастровой стоимости или на основе суммарной инвентаризационной стоимости недвижимого имущества, но к 2020 году осуществиться переход регионов к уплате налога с кадастровой стоимости.

     В РФ предусматриваются льготы для отдельных категорий граждан, к примеру, Героям РФ (или СССР), инвалидам 1 и 2 групп и инвалидам детства, участникам войн по защите государства, лицам, пострадавшим от радиации, пенсионеры и некоторые другие категории.

     В современной России наблюдается незначительный доход с поступлением в бюджет за счет налогов с имущества физических лиц. К тому же, этот налог при административном обслуживании является дорогостоящим, и в некоторых случаях даже не покрывает расходы административного порядка.

     С 1 января 2015 года физические лица (НК РФ, п. 2.1 ст. 23) обязаны сообщать в налоговую инспекцию об объектах обложения налогом на имущество, в том случае, если налогоплательщик не платил налоги или не получил уведомления из налогового органа.

     Таким образом, местные налоги, к которым относят налог на имущество с физических лиц, устанавливаются в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления. В нормативных правовых актах о налогах на имущество с физических лиц определяются элементы налогообложения, в первую очередь, налоговые ставки и налоговые льготы.

ПРИМЕЧАНИЯ

(1) Изменения предусмотрены Федеральным законом от 02 мая 2015 № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах».
(2) Изменения предусмотрены Федеральным законом от 29 ноября 2014 № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Литература: 
[1] Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоги и налогообложение. М.: Проспект, 2015.
[2] Молчанов С.С. Налоги за 14 дней. М.: Эксмо, 2010.
[3] Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 № 146-ФЗ // СПС «Консультант Плюс», 2015. 
[4] Основные изменения налогового законодательства в 2016 году // СПС «Консультант Плюс», 2015.
[5] Пепеляева С.Г. Налоговое право: Учебник для вузов. М.: Альпина Паблишер, 2015.
[6] Практический комментарий основных изменений налогового законодательства в 2015 году // СПС «Консультант Плюс», 2015.
[7] Приказ ФНС России от 08 декабря 2015 № ММВ-7-6/566@ «Об утверждении Рекомендуемого формата представления заявления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей в электронной форме» // СПС «Консультант Плюс», 2015.
[8] Ремизова О.Н. Налог на доходы физических лиц: теория и практика // Все о налогах. 2014. № 1.

 

Заголовок En: 

Taxation in the Russian Federation on the Personal Income and Personal Property within the Framework of Constitutional and Legal Regulation

Ключевые слова En: 

taxes, federal taxes, local taxes, natural persons, income in kind, income in the form of money, material gain, dividends, securities, depositary receipts.