Особенности инвестиционного налогового кредита, налоговых санкций и вопросы о налоговой ставке (о современном российском законодательстве и правовом регулировании)

Номер журнала:

Краткая информация об авторах: 

доктор юридических наук, доктор философских наук, профессор кафедры гуманитарных, социальных, экономических и информационно-правовых дисциплин Академии Генеральной прокуратуры Российской Федерации, профессор кафедры судебной, правоохранительной и правозащитной деятельности Российского университета дружбы народов

Аннотация: 

В статье рассматриваются особенности инвестиционного налогового кредита, вопросы о налоговых санкциях. Отражены теоретические аспекты по налоговой ставке. Даны авторские понятия налога как процедуры, налога как материального объекта, налога как правовой формы. «Налоговая санкция» определена как мера ответственности в виде штрафов для юридических лиц, совершивших правонарушение, при этом организации выступают субъектами только административной ответственности, уголовное преследование их не допускается, а также физических лиц в качестве налогоплательщиков и должностных лиц за налоговые нарушения.

Ключевые слова: 

налоговое законодательство, инвестиционный налоговый кредит, концепция налога как процедуры, концепция налога как материального объекта, налог как правовая форма возложения обязанностей, зачисление налога в бюджет, налоговая ставка.

     В настоящее время все чаще определяют налоги как экономическую основу государства, о чем писал в своей работе «Критика готской программы» еще Карл Маркс. Но налог можно определять с экономической, политической, социальной позиции, а не только с правовой, что говорит о его сложной конструкции. С точки зрения налога как процедуры, тот его определим в виде индивидуальной обязательной платы физических лиц и юридических лиц в определенные сроки (установленнные законодательством Российской Федерации), как формы отчуждения собственности для бюджета государства [1. С. 60-65].
     Если рассмотреть концепцию налога как материального объекта, то налог предстает, как часть имущества налогоплательщика в виде денежной суммы для субъектов власти, т.е. налог – это объект финансовых правоотношений и часть собственности налогоплательщика [1. С. 60-65].
     Налог как правовая форма возложения обязанностей – это юридическая конструкция, с существующим порядком для обеспечения обязательного зачисления в бюджет в законодательно обозначенном размере для лиц (физических и юридических) в денежной форме [1. С. 60-65].
     Рассмотрим особенности инвестиционного налогового кредита, юридическое понятие которого дает НК РФ, где представлен как разновидность отсроченных налоговых платежей. Налоговый кредит предоставляется по налогу на прибыль на двух уровнях:
  • Во-первых, на региональном уровне (1);
  • Во-вторых, на местном уровне - как земельный налог.
 
     Юридически закреплен и срок инвестиционного налогового кредита от 1 года до 5 лет [3], а также по основанию, как включение организации в реестр резидентов зоны территориального развития на срок до 10 лет, в течение которого уменьшаются платежи и поэтапно выплачивается сумма и проценты [7].
     Отметим, что субъекты Российской Федерации, чьи функции определены юридическими нормами, могут принять решение и изменить сроки уплаты налога на прибыль с организаций для перечисления указанных денежных средств в бюджеты субъектов Российской Федерации [4].
     Важно, что управление ФНС РФ, согласовывает с органами муниципального образования и финансовыми органами по месту жительства физического лица и может решать вопросы об изменении сроков уплаты налогов в местный бюджет (2). 
     Инвестиционный кредит может быть представлен по основаниям, предусмотренным законодательством, на которые указывает статья 67 НК РФ.
     Министерство финансов России в Письме от 02.04.2012 N 03-02-07/1-78 разъясняет, что при наличии заявления от юридического лица (организации) может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит, оформленный в виде договора, в котором определяется порядок погашения кредита, в пределах оговоренного в договоре срока. 
     Налоговым законодательством, в частности статьей 68 НК РФ, рассмотрено прекращение действия отсрочки, рассрочки инвестиционного налогового кредита.
     Отметим, что НК РФ не предусматривает после расторжения соглашения о реструктуризации возможностей восстановления права налогового органа на взыскание в принудительном порядке задолженности, которое утрачено до заключения соглашения о реструктуризации.
     Налоговые санкции. Понятие «санкции» в юридической литературе рассматривается в двух направлениях, во-первых, в широком смысле как элемент налоговой нормы (в данном случае к санкциям относят штрафы, взыскание недоимок и пени); во-вторых, в узком смысле, когда санкция выступает как мера ответственности. 
     Принято считать, что «налоговая санкция» - это мера ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно НК РФ (ст. 114). Налоговые санкции применяются в Российской Федерации в виде меры имущественного характера, т.е. устанавливаются в виде денежных взысканий - штрафов. Отметим, что если есть смягчающие обстоятельства, то размер штрафов уменьшается, но не меньше, чем в два раза, а при неоднократном аналогичном правонарушении лицом налогового законодательства размер штрафа возрастает на 100%. 
     Правила взыскания за налоговые правонарушения определены ст. 104 НК РФ в редакции ФЗ от 29 ноября 2010 года №324 – ФЗ, при совершении налогового правонарушения физическое лицо (кроме индивидуального предпринимателя) налоговый орган выносит решение о привлечении к ответственности и обращается с заявлением в суд, прилагая материалы дела, полученного в процессе налоговой проверки. Однако, НК РФ предусматривает добровольно уплатить определенную сумму налоговой санкции к физическому лицу, допустившему налоговое нарушение. 
     Взыскание налогов и налоговые санкции, согласно ст. 105 НК РФ могут осуществляться арбитражными судами и Верховным Судом РФ в отношении организаций или индивидуальных предпринимателей по заявлению налоговых органов, а судами общей юрисдикции и Верховным Судом РФ в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Исполнение судебных решений производится на основании бюджетного законодательства.
     Срок давности взимания штрафов определяет ст. 115 НК РФ, указывающаяся, что налоговый орган может подать заявление о взыскании штрафа в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Если этот срок истек и по уважительным причинам налоги не уплачены, то суд может восстановить срок подачи заявления. Отметим, что день получения налоговым органом постановления об отказе является сроком подачи заявления.
     При наличии налогового преступления, попадающего под санкции УК РФ, необходимо после принятия решения о взыскании налогов, пеней, штрафов налоговым органом получить санкцию прокурора [5].
     Согласно Приказа Генерального прокурора (2010), для санкционирования решения об аресте, проверяется законность принятия решения об аресте, и соблюдается наличие необходимых оснований и учитываются требования к оформлению постановления [5].
     При отказе в выдаче санкции информация оформляется отдельным документом, согласно п. 2.3 Приказа Генерального прокурора N 122.
     В Определении от 27 декабря 2005 г. N 503-О Конституционным Судом РФ признается, что исполнение налогоплательщиком требования налогового органа об уплате налога, пени и штрафа не есть акт его доброй воли, такое требование - часть процедуры бесспорного взыскания недоимки.
     Таким образом, «налоговая санкция» – это мера ответственности в виде штрафов для юридических лиц, совершивших правонарушение, при этом организации являются субъектами административной ответственности, уголовное преследование их не допускается, а также физических лиц в качестве налогоплательщиков и должностных лиц за налоговые нарушения. Привлечение организации к ответственности не освобождает должностных лиц, как от административной, так и уголовной ответственности. Мера ответственности за налоговые правонарушения наступает при наличии правовых признаков деяния – противоправность (или бездействия), виновность лица. Взыскание налоговых санкций с налогоплательщика происходит в судебном порядке. Налоговые санкции существуют в виде правовосстановительных в отношении нарушенных прав государства, и в виде штрафных, направленных на предупреждение налоговых правонарушений и имеющих некую «воспитательную» функцию (авт. понятие).
     Юридическое понятие «налоговая ставка» дано в статье 53 НК РФ. Понятие «налоговая ставка» в налоговом праве трактуется Деминым А.В. как размер налогового платежа за единицу налогообложения, а Тютин Д.В. определяет налоговую ставку как размер налога на единицу налога [2. С. 205].
     В юридической литературе ставки налога классифицируются в зависимости:
  • от способа определения суммы налога различают равные ставки, твердые ставки, процентные ставки;
  • от степени изменяемости ставок налога выделяют общие ставки, пониженные ставки;
  • от содержания действуют ставки маргинальные ставки (3), фактические ставки (4), экономические ставки (5). 
 
     В налоговом праве распространено понятие «налоговая квота» применительно к тому, что налоговая ставка выражена в процентах к доходу налогоплательщика.
     Кроме того, ставка налога может быть пропорциональной и не зависеть от величины налоговой базы (например, по НДС, НДФЛ) или прогрессивной, когда ставка возрастает при увеличении налоговой базы.
     Вид налоговой ставки зависит от налоговой базы. При использовании исключительно количественной или иной физической характеристики предмета (объекта) налогообложения применяется «твердая налоговая ставка», а процентная налоговая ставка сочетается только со стоимостной характеристикой. Применение пропорциональной налоговой ставки или прогрессивной налоговой ставки зависит от налоговой политики государства. 
     Отметим, что размер налоговой ставки определяет налоговое бремя. По теории Лэффера принято считать, что существует некий предел для роста налоговых ставок (30% от суммы доходов лица) для уплаты в бюджет, и если эта цифра превышается, то происходит сокращение доходов в государственную казну [6. С. 206].
     Существует еще одно понятие «эффективная налоговая ставка», включающее процентное отношение суммы налога к налоговой базе, при ее расчете учитывается налоговая ставка и аспекты налоговой системы, определяющие сумму налога для уплаты его.
     Налоговые ставки могут быть рамочные (законодатель устанавливает налоговую ставку, например на игорный бизнес) и базовые (законодатель может увеличить или уменьшить до 0 установленную базовую налоговую ставку, пример применения транспортного налога).
     Итак, «налоговая ставка» как норма налогообложения, представляет размер налога на единицу налогообложения, имеющий разные виды по способам определения суммы налога или степени изменяемости ставок налога, а также зависит от содержания как такового.
     В заключении можно также отметить, что в Российской Федерации не принята «налоговая доктрина», поэтому закономерны разночтения в современном налоговом законодательстве, в том числе и по рассматриваемым выше вопросам. Правовое регулирование в сфере налогообложения имеет важное значение для страны и связано с некоторой спецификой и сложностью налогового права, так как налог рассматривается, например, как процедура или материальный субъект и пр. Однако, налог – обязательный платеж, который необходимо уплачивать физическим и юридическим лицам в бюджет страны, от которого зависит не только экономическая мощь государства, но его социальная сфера. Назрела необходимость в разработке механизма для эффективного налогообложения. 
 
ПРИМЕЧАНИЯ
(1) Налог на игорный бизнес, транспортный налог и налог на имущество.
(2) В соответствии с пунктом 16 Порядка изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа, утвержденного Приказом ФНС России от 28 сентября 2010 № ММВ-7-8/469@ (зарегистрирован в Минюсте России 27 октября 2010 № 18836).
(3) Маргинальные ставки – непосредственно даны в нормативном акте.
(4) Фактические ставки - определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе.
(5) Экономические ставки - определяются как отношение уплаченного налога в полученному доходу.
Литература: 
[1] Володина Н.В. Некоторые особенности теоретических и конституционно-правовых основ налогообложения в Российской Федерации // Современное право. 2016. № 3.
[2] Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. // СПС «КонсультантПлюс», 2017.
[3] Постановление Правительства Российской Федерации от 12 июля 2011 № 562 «Об утверждении перечня объектов и технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, осуществление инвестиций в создание которых является основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита» // СПС «КонсультантПлюс», 2017.
[4] Письмо Минфина России от 21 января 2013 № 03-02-07/1-13 // 2017, Минфина России. URL: http://minfin.ru/ru/document/?id_4=18379
[5] Приказ Генпрокуратуры России от 22 марта 2010 № 122 «Об осуществлении органами прокуратуры полномочий по санкционированию решений налоговых органов о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации в качестве способа обеспечения взыскания налогов, пеней и штрафов» // СПС «КонсультантПлюс», 2017.
[6] Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС  «КонсультантПлюс», 2017.
[7] Федеральный закон от 03 декабря 2011 № 392-ФЗ «О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс», 2017.
Заголовок En: 

Features of the Investment Tax Credit, Tax Penalties, and Tax Rate (in the Current Russian Legislation and Legal Regulation)

Ключевые слова En: 

tax legislation, investment tax credit, concept of tax as a procedure, concept of tax as a material object, tax as a legal form of assigning duties, transfer of tax to the budget, tax rate.